一、引言

行业事业单位领导干部经济责任审计属于政府审计范畴，由国家各级审计部门依据有关法律法规，接受组织人事部门委托，对党政领导干部任期内承担的经济责任进行检查验证并做出评价的审计行为。近年来，随着经济责任审计工作力度的加大，以及行政事业单位出于自我监督的需求，中介机构也越来越多地参与到行政事业单位领导干部经济责任审计工作中。

二、审计的目标与内容

开展行政事业单位领导干部经济责任审计的目标是为了加强对各级领导干部行使与财物有关权力的制约和监督。

经济责任审计分为任中经济责任审计和离任经济责任审计两种，具体审计形式根据监管要求确定。审计内容以领导干部任职期间所在单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点检查干部守法、守纪、守规、尽责情况。

三、中介机构参与经济责任审计所面临的问题

由于中介机构面临的客户大部分是企业，行政事业单位的审计业务相对较少，审计人员对于政府会计准则及相关制度文件的熟悉程度远不如企业会计准则及相关税收政策，对于审计程序及审计方法的把控也不及企业报表审计，因此，对中介机构而言，做好行政事业单位领导干部经济责任审计是一项挑战。

尽管中介机构在人员投入、时间投入方面做好了保障，但因各种原因，审计结果往往难以达到预期目标。中介机构在审计中面临的问题主要有：

（一）审计范围或审计内容不够全面

未按照经责审计的要求开展审计工作，甚至把经责审计做成收支审计，仅关注经济活动的真实性，而对于经济活动涉及的合法性、效益性关注不足。

（二）审计程序过于简化，审计深度不够

审计执行深度不够，如审计仅停留在相关资料的完整性核对或审批程序合规性核实，就无法识别经济事项本质，要识别经济事项背后的问题更是无从谈起。

（三）缺乏经济事项间的关联性分析

审计中遇到的某些经济事项并不是孤立存在的，而是相互关联的，审计人员如果无法识别出关联事项间错综复杂的关系，就可能无法识别出关联事项中所隐藏的相关问题。

（四）对相关专业性问题的把握不够

对于审计过程中遇到的专业性问题，往往是最困扰审计人员的，因为审计人员大多数是财务方面的专家，但对于审计中涉及的其他专业问题，可能因为不擅长而忽略，进而影响审计结果。

（五）审计程序设计不恰当

如现金盘点、资产盘点程序等都事先与被审计单位进行沟通，审计程序可预见，可能导致审计程序无效；审计访谈对象、访谈内容事先与被审计单位过度沟通，导致审计访谈无法获取应有的审计证据。

四、我所开展经责审计的一般实施程序与方法

（一）了解被审计单位及其内控制度

与其他审计一样，审计进场前了解被审计单位的基本情况及内控制度比较重要，有利于我们合理制订审计工作方案，保证审计工作的顺利展开。我们可以通过以下方法了解被审计单位及其内控制度：

1.通过访谈，了解被审计单位履行的行政职能，单位的组织结构和开展的主要经济活动；

2.通过查阅财务报表、决算报表、资金支付流水、审计报告等资料，了解被审计单位的主要收支活动；

3.通过查阅相关会议资料，了解被审计单位审计期间的重大经济活动或重大集体决策事项；

4.通过查阅相关制度文件、内控风险评估报告等资料，了解被审计单位的内控制度设计及运行情况。

（二）合理确定审计范围及重点审计领域

根据要求，审计人员需要把审计期间内被审计单位涉及的经济活动都纳入审计范围中，如果被审计单位存在食堂、工会、下属协会的，均应纳入延伸审计范围内，如审计中涉及的部分项目跨年度的，必要时也要做延伸审计，要做到审计工作不偏不漏。

重点审计领域的确定非常关键，这一方面依赖于对被审计单位及其控制环境的充分了解，另一方面依赖于审计人员的职业判断。重点审计领域的合理确定有利于提高审计效率，降低审计风险。委托方往往并不关心审计的过程，更关注的是审计的结果，重大的问题是否均被合理的审计程序予以“识破”，这才是审计质量优劣的关键评价因素。

（三）现场实施审计

现场审计是整个审计工作的核心，根据审计工作方案及确定的审计范围和重点审计领域，开展审计工作。审计工作一般从以下几个方面展开：

1.内控制度审计，关注各项制度是否健全，并得到有效执行，如“三重一大”集体决策制度、合同管理制度、政府采购制度等，制度的审计贯穿于整个审计工作；

2.财务收支及预算执行情况审计，主要关注收支的合规性，尤其是三公经费支出的合规性，以及各项预算的执行情况及原因分析；

3.项目审计，包括建设项目及政府购买服务等大额支出项目的审计，对于建设项目需要关注项目从立项、实施、竣工验收、交付使用各阶段，如项目招投标及合同签订是否规范，项目管理是否到位，项目是否达到预期的目标，项目后续监督管理是否到位等；对于政府购买服务项目，需要从项目的招投标、项目管理、项目支出、项目经济效益等多方面进行审计；

4.资产管理审计，包括货币资金、低值易耗品、固定资产、无形资产等各类资产，重点审计实物资产的采购、使用、处置是否合法合规，包括大额资产的采购是否履行政府采购程序，使用是否正常，是否存在资产闲置或毁损，是否实施定期盘点，资产的出租出借是否履行必要的审批程序等；

5.其他方面审计，包括单位工会、食堂及下属协会等附属部门的审计，检查被审计单位与附属部门的资金往来是否正常，附属单位的各项支出是否符合相关规定等。

在审计过程中，我们应该认识到：

1.经责审计不同于常规的财务收支审计，审计中需要更多的查阅相关业务资料，对于审计中涉及的专业性问题，应更多地向相关业务人员进行求证，必要时利用外部专家的工作，以达到预期的审计效果；

2.各块审计内容并不是孤立的，而是相互交叉的，业务人员之间应该进行必要的信息交换，以提高审计效率。

（四）审计中发现的问题及沟通

根据审计工作底稿及审计取证资料，对审计中发现的问题进行客观分析，合理判断，并对问题进行归类，编制审计取证单。审计取证单应做到有理有据，意思表达明确。审计取证单一般应书面提交被审计单位进行确认，根据被审计单位的反馈意见，进行进一步核实，并对最终确认的问题进行责任界定，作为审计报告问题段表述的参考依据。

（五）初拟审计报告

审计实施结束后，审计组应当向委托方提交经济责任审计报告。审计报告内容包括基本情况、审计评价、存在的主要问题及责任界定、处理意见和审计建议等。审计评价可参考被审计单位的工作总结或领导干部的述职报告，但相关内容必须取得佐证材料，防止内容不实或成绩夸大。存在的主要问题应与审计取证单等资料应保持一致。

五、典型案例

根据近几年的经济责任审计情况分析，审计中发现的问题主要集中在资产管理、项目管理及政府采购方面等方面，三公经费方面的问题相对较少，但也有个别单位仍存在“小金库”现象。下面是我们在实务中发现的几个典型案例：

（一）通过不合常理的开支，套取资金私设小金库

A单位搬迁至新大楼办公后，老办公楼一直处于空置状态，但其物业费并未停止支付。招投标资料及合同显示：近年来老办公楼物业服务均由同一家单位提供，且招投标手续齐全。但细究物业服务合同，我们认为搬迁后老办公楼未再使用，无须对方再提供物业服务，且解除合同的违约金远低于继续履行合同所支付的费用，但被审计单位仍继续履行合同并支付服务费，与常理不相符。审计人员通过与相关经办人员的多次沟通及取证，终于发现了其中的原因，物业费只是形式上的支付，通过物业服务费套取现金用于企业集体福利的事项浮出水面。

（二）国有资产管理不严，资产使用不规范

B单位因行业管理的需要，配置执法艇一艘，该艘执法艇运维成本较高，每年预算支出约500万元。除保险费、油料费外，主要的支出为运行管理费，占运维费的70%左右。通过查阅招投标资料及合同，运行管理费实为劳务派遣费，运行管理方按B单位招标文件的要求配置相应的船员，并按工作计划定期进行巡航执法。审计人员通过突击走访现场发现：船员配置仅为合同约定人数的85%，服务质量难以达到约定要求。但在历年考核中均未发现人数不足的问题，也未扣减相应的服务费。

国有资产的管理、使用情况审计，不能仅仅停留在资产盘点层面。对于重要的国有资产，审计人员应结合资产的实际情况，深入实地进行了解，通过现场走访、检查资产管理使用的相关记录等，结合被审计单位的合同、资产管理制度等资料，以发现资产管理、使用中存在的问题。

（三）建设项目管理缺位，财政资金使用效益低下

C单位为适应行业发展需要，拟建设一个行业服务平台项目，项目经发改委立项后，确定以政府购买服务形式进行建设并运营。通过公开招标，项目总投资约4500万元，分6年支付，由财政资金保障。根据项目实施方案、招标文件及合同约定，每年业主单位应对项目实施方的项目建设运营情况进行考核，根据考核情况进行服务费结算。现场审计发现，该项目的实际实施效果与实施方案预定目标差距较大，但每年项目服务费并未因实施效果欠佳而扣减。通过检查每年的项目考核资料发现：因预定目标无法实现，被审计单位已下调关键考核指标，且未履行相关审批手续，项目合同形同虚设，项目管理缺位，财政资金使用效率低下。

经济责任审计，需要关注大额资金使用的合法、合规和效益，对项目资金的使用效益进行评价，需要审计人员对项目进行必要的了解，否则评价无从谈起。

（四）通过合同拆分规避公开招标，政府采购程序履行不到位

D单位在同一年度内，同时支付两家施工单位道路零星维修工程款分别为26万元。进一步审计发现：两个合同显示的工程施工内容几乎一致，唯一不同的只是道路桩号，但经比对，桩号前后连贯，这明显是一个工程分成两个标段，分别签订合同，合同拆分行为属实。

合同拆分行为在实务中较常见，但如何发现合同拆分行为，需要审计人员对公开招标限额以下的大额支出，进行分类筛选，对可疑的合同，要对合同内容进行认真比对，如上例一段公路分成两个标段，就是通过合同内容中的道路桩号、实际操作人为同一人两个证据进行核实的。

六、总结

对中介机构而言，经济责任审计必须做到既要有深度又要有广度。审计要有深度，是指审计人员对于重点审计领域必须要花时间去深入了解，以便对经济事项有全面的了解；审计要有广度，是指审计人员要有全局意识，将相互关联的事项进行综合分析判断，以便分析关联事项之间的本质。总之，只要审计程序设计合理，审计方法运用得当，所有的问题都将迎刃而解，要做好经济责任审计工作也不再是难事。