业务背景

甲房地产开发公司将自己开发的房产对外公益性无偿捐赠（一般计税项目，新房），该房产账面成本800万元，同类型房产市场售价1200万元，相应捐赠手续均已办理完结。并已收到接受方捐赠方开具的捐赠票据，该票据注明金额1200万元（符合公益性捐赠条件）。

问题一、房企是否开票？如果开票，向对方开具什么发票，发票金额开多少？

回复：按照现行政策规定，捐赠业务在增值税与企业所得税上均要做视同销售处理。但由于该笔业务属于公益性捐赠，用于公益事业和社会公众，应属于非增值税视同销售行为，增值税方面，笔者认为非增值税应税应为，房企可不开具发票，不交增值税。但实务中，房产需做产权过户，发票作为房产原值（公允价值)的过户办理证明，笔者预计不开发票在办证过程中可能会面临障碍，经咨询税务机关意见，建议开具发票，但是目前16种不征税项目中无“公益性捐赠不动产”，与不动产有关的“未发生销售行为的不征税项目”编码有：607：资产重组涉及的不动产；608：资产重组涉及的土地使用权；实务中，是否可以参考607：资产重组涉及的不动产来开，发票具体如何开具笔者未见相关政策明确规定，笔者建议在实际操作以税务机关的意见为准进行处理，另外有必要向住建部门确认办理过户是否必须有发票证明，经笔者落实，相关人员回复应有发票证明资料。有人说能不能开具免税发票，笔者认为不可以，一方面与政策规定有矛盾，另一方面，如果开具免税发票，是否意味着对应的进项税需要做转出处理，公益性捐赠导致房企额间接损失增值税，笔者认为与立法意图和精神鼓励公益性捐赠理念也存在矛盾。

政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

目前编码6开头的“未发生销售行为的不征税项目”的下设子目，对应的商品和服务税收分类编码已有16项：

601：预付卡销售和充值；

602：销售自行开发的房地产项目预收款；

603：已申报缴纳营业税未开票补开票；

604：代收印花税；

605：代收车船使用税；

606：融资性售后回租承租方出售资产；

607：资产重组涉及的不动产；

608：资产重组涉及的土地使用权；

609：代理进口免税货物货款；

610：有奖发票奖金支付；

611：不征税自来水；

612：建筑服务预收款；

613：代收民航发展基金；

614：拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款；

615：与销售行为不挂钩的财政补贴收入；

616：资产重组涉及的货物。

2、企业所得税上，房企公益性捐赠房产（自产货物）在企业所得税视同销售收入应按照企业同类资产同期对外销售价格1200万元确定，视同销售成本为生产成本800万元，应取得被捐赠方开具1200万元的捐赠票据最为计税附件及依据。

政策依据

（1）《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（2）《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

账务处理

借：营业外支出800

贷：存货800

此处的争议点：是否用于公益事业和社会对象，判断是否属于非视同销售行为，笔者认为如果完全符合公益性捐赠条件，既不是正常销售，亦非视同销售，故应界定其为非视同销售行为，即为非增值税应税行为。

问题二、如何进行纳税填报？

A、增值税申报表：笔者认为无需填写增值税纳税申报表。因为纳税人发生增值税不征税行为，开具符合规定的上述“不征税发票”时并未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形，对应的销售额自然也就无需在《增值税及附加税费申报表》及其附列资料中体现。

B、企业所得税纳税申报表：A105010“视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”中视同销售收入1200万、视同销售成本800万；A105070“捐赠支出及纳税调整明细表”账载金额800万，税收金额1200万元，视同销售产生的应纳税所得与纳税调减金额相等，实现公益性捐赠按公允价值扣除，不产生企业所得税负担，宏观调控爱心不打折。（假设按照税法规定可以扣除的限额>1200万）。

备注∶国家税务总局公告 2019年第 41号对A105070表的填表说明进行了修订，报表第1行、2行、8行的第1列"账载金额"相应的填报说明中删除了"会计核算"描述。意味着填报的账载金额为税法认可的账载金额，不再仅指企业会计核算的营业外支出的金额，包括了在 A105000表第30行中纳税调整的金额。

问题三：如果当年度销售收入1000万、成本700万、税费100万、营业外支出50万（同样为对外公益性捐赠）

当年度计算捐赠扣除基数是：1000-700-100-50=150万？还是1000-700-100=200万？

当年度可扣除金额是150*0.12=18万？还是200*0.12=24万？

回复:按照现行政策规定，当年度计算捐赠扣除基数为150万（1000-700-100-50）现行政策规定，公益性捐赠年度利润总额12%的扣除限额，（利润总额为已考虑公益性捐赠后的金额）。