咨询对象：辽宁省税务局

留言时间：2021-06-24

问题内容：

一、有关资管产品发放贷款是否适用下述规定的问题：财税[2016]140号中：“　三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

四、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。”

我的问题是，通过属于上述第三条的金融企业发行的资管产品发放的贷款，自结息日起90天后发生的应收未收利息是否适用上述第三条规定？我理解的是，既然资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，资管产品管理人是金融企业，就应该适用上述第三条规定。这样理解对吗？

二、有关上述规定中“自结息日起90天”如何界定的问题：

举例：某金融机构向于1月1日A企业发放贷款1000万元，期限1年。每季度末月20日收息100万元。

A企业3.20正常还息，6.20未还利息，之后一直未还利息。

则金融机构应对6.20应收未收利息100万元正常缴纳增值税，之后的未收息待实际收回时缴纳增值税，这样理解是否正确？

即：上述规定中的结息日为3.20,则3.21至6.20期间的利息属于自结息日起90天内应收未收利息，应缴纳增值税，之后的应收息属于结息日起90天后应收未收利息，待实际收回时缴纳，这样理解对吗？

期待您的回复，谢谢。

答复机构：辽宁省税务局

答复时间：2021-06-24

答复内容：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）的规定：“三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。”

根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）解读的规定：“一、关于第三条中金融机构‘发放贷款’业务范围的解读

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号文件印发)中明确，‘金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税’。财税〔2016〕140号文件第三条中，将逾期90天应收未收利息暂不征税政策，扩大到证券公司、保险公司等所有金融机构。以上两条政策中的‘发放贷款’业务，是指纳税人提供的贷款服务，具体按《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)中‘贷款服务’税目注释的范围掌握。”